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          廣東眾聯會計師事務所有限公司
                                   

          廣東眾聯會計師事務所有限公司
          地址:佛山市禪城區嶺南大道北129號碧桂城市花園中區2座17層
          電話:0757-8262 1834

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          中注協提示:2021年審需重點關注的風險較高的行業和業務領域 
          【 字體: 】【打印此頁】? 日期:2022-1-5
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           各省、自治區、直轄市注冊會計師協會,各備案從事證券服務業務的會計師事務所(以下簡稱事務所):

          為維護公眾利益,提升上市公司年報審計質量,現就做好上市公司2021年年報審計工作通知如下:

          一、總體要求

          2021年上市公司年報審計工作要堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導,全面貫徹黨的十九大和十九屆歷次全會以及中央經濟工作會議精神,扎實推進《關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》(國辦發﹝202130號)各項任務的貫徹實施,緊抓質量提升主線,守住誠信操守底線,筑牢法律法規紅線,堅守獨立、客觀、公正的職業立場,堅持質量導向、風險導向,扎實做好年報審計各項工作,切實履行會計師事務所“看門人”職責,有效發揮注冊會計師審計鑒證作用。

          各事務所要嚴格遵守各地區疫情防控各項要求,統籌妥善安排受疫情影響地區的年報審計工作。要參考《中國注冊會計師協會關于在新冠肺炎疫情下執行審計工作的指導意見》,關注疫情對按照常規手段執行審計程序的可行性和預期效果的影響,合理審慎采用非常規審計手段。

          二、嚴格遵守職業道德要求

          各事務所要認真對照《中國注冊會計師職業道德守則(2020)》(202171日起施行,以下簡稱職業道德守則),查找自身在職業道德相關政策和程序建設方面存在的突出問題與薄弱環節,制定完善相關政策和程序,以有效識別、評價和應對對遵守相關職業道德要求的不利影響,同時有效識別、溝通、評價和報告任何違反相關職業道德要求的情況,并針對這些情況的原因和后果及時作出適當應對。

          獨立性是注冊會計師審計的靈魂。各事務所要按照職業道德守則,建立并完善關鍵審計合伙人輪換機制,明確輪換要求,制定關鍵審計合伙人服務年限清單,實時監控輪換情況并每年復核,實現全所范圍內統一實質性輪換,防止流于形式。要有效識別影響獨立性的各種情形,確保從實質上和形式上保持獨立。

          專業勝任能力是高質量審計工作的基礎。各事務所要綜合考慮客戶業務復雜程度等因素,為每項業務分派具有適當勝任能力的項目合伙人和其他項目組成員,并保證其有充足的時間持續高質量地執行業務,避免超出勝任能力執業。要建立和完善業務操作規程等有關指引,把執業準則規則的要求從實質上執行到位,避免出現僅簡單勾畫程序表格、未實質性執行程序、程序與目標不一致、程序執行不到位、業務工作底稿記錄不完整等問題。要配備具備相應專業勝任能力、時間和權威性的技術支持人員,確保相關業務能夠獲得必要的專業技術支持。

          三、著力完善質量管理體系

          完善的質量管理體系是持續提高審計質量的關鍵。各事務所要對標新修訂發布的質量管理相關準則及應用指南,充分認識構建完善質量管理體系任務的復雜性、系統性和艱巨性,扎實做好貫徹實施工作,確保在202311日前建成并運行在全所范圍內統一的質量管理體系。

          治理和領導層要素是質量管理體系的核心。各事務所要以高質量的審計服務和社會賦予的維護公眾利益責任為目標,將對業務和運營模式控制的管理向事前、事中、事后全流程管理進行變革,建立健全質量管理體系框架。事務所領導層要通過切實履行自身職責的實際行動,展示對審計質量的重視,推動全所范圍內形成質量至上的文化,營造質量管理體系設計、實施的良好環境,支持質量管理體系的有效運行。事務所領導層成員要以身作則、率先垂范,帶頭遵守。

          風險評估程序是質量管理體系框架的基礎。各事務所要依據質量管理相關準則等設定必要的質量目標,系統全面識別和評估質量風險,恰當設計應對質量風險和實現質量目標的具體措施。要依照事務所自身規模、服務范圍、業務性質和具體情形,“量身訂制”符合自身實際情況的質量管理體系框架,杜絕盲目“照搬照抄”模板。

          四、重點關注風險較高的行業和業務領域

          注冊會計師要密切關注國際國內社會經濟環境變化對上市公司運營的影響,貫徹落實風險導向審計理念,保持職業懷疑態度,充分識別和評估可能存在的重大錯報風險,獲取充分適當的審計證據,恰當發表審計意見。在上市公司2021年報審計工作中,要重點關注下列行業、公司和高風險審計業務領域。

          (一)關注審計風險較高的行業與公司。

          一是可能觸發股票退市條件的上市公司。注冊會計師要關注上市公司可能觸發股票退市條件的各種情形,尤其要關注財務類強制退市指標臨界值的上市公司;要關注相關公司是否可能通過虛構營業收入或經營業績等方式實施財務造假以避免觸發強制退市,相應實施恰當程序以識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險;對存在債務重組的情形的,要重點關注前期債務形成原因、債務豁免或以資抵債等協議的商業合理性、是否具有不確定性,是否履行必要的決策程序等;對存在前期資產減值轉回、預計負債轉回等情形的,要重點關注是否存在業績操縱及轉回事項的商業合理性;要關注被交易所實施風險警示的上市公司,觸發風險警示相關事項是否可以得到妥善解決。

          二是境外業務占比較高的上市公司。注冊會計師要關注上市公司境外業務是否處于疫情區域,業務開展是否受到疫情影響,并關注疫情影響和業績壓力可能帶來的舞弊風險;要重點關注境外長期資產在疫情影響下的減值測試;要關注境外業務相關業務和收入的真實性,尤其應關注毛利率異常的海外業務;要關注集團公司中境外重要組成部分審計風險的識別,加強與組成部分注冊會計師的溝通;要關注境外稅務、衍生金融工具等特殊領域和業務,考慮利用專家工作,并充分評估其勝任能力、獨立性和工作的恰當性。

          對于境外重要組成部分,不應以疫情管控下難以實施為由,減少或放棄執行按審計準則規定應執行的審計程序,如果審計范圍受到限制,應考慮對審計意見的影響。

          三是互聯網行業相關上市公司。注冊會計師要關注互聯網行業新業務模式下收入確認會計政策能否反映其業務模式特點,判斷其是否符合企業會計準則相關規定;要結合互聯網業務高度依賴信息系統、涉及客戶數量多且交易量大等特點,恰當實施信息系統審計,重點關注信息系統的相關內部控制設計和執行的有效性;要關注信息系統數據集成的準確性,判斷其是否能真正反映業務實質,并對信息系統生成數據的真實性、完整性以及與相關財務信息的匹配程度進行驗證;測試過程中利用互聯網技術專家工作的,要對其專業勝任能力和獨立性進行評估;要借助數據分析工具,加強對收入財務數據與業務運營數據的多維度分析,關注收入確認的合理性和準確性;要關注收入相關重要列報和披露是否充分、適當;要充分了解相關監管政策,關注互聯網業務的合規性、資金賬戶的安全性、涉密敏感信息的安全性等事項。

          四是金融類相關上市公司。注冊會計師要關注銀行信貸資產預期信用損失計量相關內部控制設計和運行的有效性以及預期信用損失模型和參數的可靠性等,關注貸款減值準備計提和不良貸款處置的合理性,判斷其是否充分考慮了對特定行業相關的貸款減值風險;要關注股票質押業務相關資產減值準備計提的合理性;要關注新金融產品和服務的業務模式和盈利方式,判斷其是否符合企業會計準則和監管規范要求;要關注信托及資產支持證券業務的資金來源、底層資產、資金使用的具體情況;要關注公司資管業務是否存在“資金池”、剛性兌付或利用多層嵌套、通道業務等方式將表內信用風險表外化的跡象;要關注結構化主體納入合并范圍的恰當性;要關注金融工具公允價值、未納入合并范圍的結構化主體等重要信息的相關披露是否充分、適當;對于業務運轉高度依賴信息系統的金融公司,要根據業務特點,加大信息系統審計力度。

          五是可能存在持續經營相關的重大不確定性的上市公司。注冊會計師要重點關注可能導致公司持續經營能力產生重大疑慮的事項,并關注公司的盈利能力、融資能力、未來經營狀況和現金流量預測,評價管理層對企業持續經營能力的評估是否全面、恰當,關注管理層是否考慮行業監管政策對再融資的影響;要與管理層和控股股東進行充分溝通,獲取未來的詳細經營計劃,結合對市場情況的分析,評價管理層相關應對措施是否可行以及能否改善目前的狀況;要關注公司現金流量預測與債務償還需求的匹配情況和債務償還安排;出現債務違約的,要關注是否可能觸發其他債務交叉違約及對正常商業合作的影響;要特別關注持續經營能力評價結果對審計意見的可能影響。

          此外,注冊會計師還應關注房地產行業、教育行業等政策變化對上市公司業務的影響,并關注業績異常波動、變更會計政策和會計估計、頻繁或臨近年報披露日期更換事務所等情況所存在的上市公司年報審計風險。

          (二)關注高風險審計領域。

          注冊會計師要高度關注以下高風險領域,更有效地識別、評估和應對財務報表重大錯報風險。

          一是貨幣資金審計。注冊會計師要關注貨幣資金的真實性,有效實施銀行函證程序,控制函證發出、回收全過程;要重點關注期后貨幣資金重要賬戶的劃轉情況以及資金受限情況;要關注巨額貨幣資金余額的合理性,并關注存款規模與利息收入是否匹配,是否存在“存貸雙高”現象;要關注是否存在未披露的關聯方資金占用等情況;要關注是否存在缺少具體業務支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況;要關注大額預付款項的商業實質、大額境外資金真實性等情況。

          二是收入審計。注冊會計師要關注收入的確認是否符合會計準則五步法的要求,關注與收入相關內部控制設計和執行的有效性;要關注收入確認的真實交易背景,并重點關注新業務模式或新產品收入、存在業績對賭或其他業績承諾的業務板塊收入的真實性與合理性;要關注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波動較大的情況;要關注海外銷售的真實性和準確性;要關注經營活動現金流量與收入是否匹配;要關注在經銷商模式下,產品或服務的最終銷售情況;要關注公司是否存在復雜的收入安排,收入確認是否涉及較多的管理層判斷;要關注公司貿易類收入的商業模式和商業實質,對存在異常跡象的貿易收入是否具備合理的商業理由保持必要的職業懷疑態度,并結合相關會計準則的要求對此類收入的會計處理作出恰當的判斷;要借助數據分析工具,加強對收入財務數據與業務運營數據的多維度分析,有效識別異常情況;要充分關注收入的列報和披露是否恰當。

          三是租賃相關業務審計。注冊會計師要關注租賃業務的確認和披露是否符合會計準則要求,并重點關注首次執行新租賃準則的上市公司是否按照準則規定對租賃業務進行了恰當的確認和計量;要關注上市公司是否梳理了全部租賃合同,對租賃的識別是否完整,租賃期的判斷是否考慮了續租選擇權和終止租賃選擇權以及購買選擇權的影響,租賃負債確認時所采用的增量借款利率是否有充分的依據,并充分關注租賃業務的列報和披露是否恰當。

          四是資產減值審計。注冊會計師要獲取上市公司對相關資產是否存在減值跡象的判斷依據,關注上市公司是否考慮公司年度經營狀況和未來盈利能力,是否考慮相關資產特定的外部信息和內部信息;確定存在減值跡象需進行減值測試的,要關注管理層是否聘請專家協助執行資產減值測試,并對其專業勝任能力進行了評估;要關注管理層所采用的減值模型和關鍵假設參數的合理性以及減值測試涉及基礎數據的準確性,以確定減值準備計提的合理性和準確性;報告期末大額商譽的,要關注管理層是否定期或及時進行商譽減值測試,商譽分攤的相關資產組或資產組組合是否合理、是否發生變化;要關注管理層采用的商譽減值測試模型和關鍵假設參數的合理性以及減值測試涉及基礎數據的準確性;要關注管理層利用外部專家進行商譽減值測試過程及結果的合理性,并關注資產減值的會計處理及披露。

          五是在建工程審計。注冊會計師要獲取上市公司在建工程項目明細,關注是否有與公司整體生產經營規劃不符或與預算不符的異常在建工程項目;要關注是否有非正常停工或長期未完工的工程項目;要關注是否有通過虛構在建工程項目或虛增在建工程成本進行舞弊的情形;要關注在建工程是否存在減值跡象;確定存在減值跡象需進行減值測試的,要關注管理層是否聘請專家協助執行資產減值測試,并對其專業勝任能力進行了評估;要關注管理層所采用的減值模型和關鍵假設參數的合理性以及減值測試涉及基礎數據的準確性,以確定減值準備計提的合理性和準確性。

          注冊會計師還應重點關注內部控制、信息系統、集團重要組成部分、金融工具以及關聯方交易等相關領域的審計風險。

          注冊會計師在出具審計報告時,要恰當確定關鍵審計事項,并恰當披露已實施的應對措施,提高審計報告信息含量及其有效性,避免模板化。

          五、及時做好年報審計業務信息報備

          上市公司變更財務報表審計機構或內部控制審計機構的,前后任事務所均要在變更發生之日(董事會通過變更審計機構的決議之日)起5個工作日內,以網上報備的形式在中國注冊會計師行業管理信息系統(網址:http://cmis.cicpa.org.cn)中填報變更信息。若報備后信息變化的,應當在5個工作日內登錄系統予以更正,并告知我會。對經催告后仍不報備的,將對其采取自律監管措施。

          我會將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求,對2021年上市公司財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監控,并適時啟動年報審計監管約談。對涉嫌違反執業準則和職業道德相關規定的事務所和注冊會計師,我會將在2022年度執業質量檢查中予以重點關注。


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